新型冠狀病毒肺炎疫情影響下的稅務(wù)應(yīng)對和稅收優(yōu)惠政策分析——王忠漲、朱春亞
2020-02-17 00:00:00
新年伊始，一場新型冠狀病毒肺炎疫情令人猝不及防。為防止疫情的進一步擴散，各地防控措施進一步加強，國家和各地政府部門陸續(xù)發(fā)布文件，延長春節(jié)假期，延遲企業(yè)的復(fù)工時間。新型冠狀病毒肺炎疫情的無情蔓延，對企業(yè)、個人造成了極大的影響，為此，政府也陸續(xù)出臺了減輕企業(yè)及個人稅負(fù)的一些舉措。企業(yè)和個人如何正確應(yīng)對本次疫情、如何辦理稅務(wù)事項，享受稅收優(yōu)惠政策，本文擬對此作出分析，以期有所幫助。
一、疫情防控期間的稅務(wù)事項辦理
（一） 2月份納稅申報期限將延期
根據(jù)疫情防控需要，國家稅務(wù)總局《關(guān)于優(yōu)化納稅繳費服務(wù)配合做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作的通知》（稅總函〔2020〕19號）決定：對按月申報的納稅人、扣繳義務(wù)人，在全國范圍內(nèi)將2020年2月份的法定申報納稅期限延長至2月24日；湖北等疫情嚴(yán)重地區(qū)可以視情況再適當(dāng)延長，具體時間由省稅務(wù)局確定并報稅務(wù)總局備案；納稅人、扣繳義務(wù)人受疫情影響，在2020年2月份申報納稅期限延長后，辦理仍有困難的，還可依法申請進一步延期。
（二）辦理稅務(wù)事項宜選擇“非接觸式”途徑
納稅人、繳費人可以通過“網(wǎng)上辦”、“掌上辦”等自助辦理涉稅繳費事宜，盡量選擇電子稅務(wù)局、手機APP、自助辦稅終端、郵寄等“非接觸式”辦稅途徑，盡量避免現(xiàn)場辦稅，最大程度的減少交叉感染的風(fēng)險。對納稅人、繳費人在辦稅繳費過程中遇到的個性化問題和需求，納稅人、繳費人可通過12366納稅服務(wù)熱線、微信、視頻等多種渠道進行咨詢。對于確需到辦稅繳費服務(wù)場所辦理業(yè)務(wù)的，可主動向稅務(wù)機關(guān)預(yù)約服務(wù)。具體的稅務(wù)辦理事項可關(guān)注各地稅務(wù)局的網(wǎng)站、公眾號等渠道進行了解。
二、稅收優(yōu)惠政策分析
（一）捐贈用于疫情防控的進口物資的稅收優(yōu)惠政策
為進一步支持疫情防控工作，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局于2月1日發(fā)布《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（2020年第6號公告）明確了自2020年1月1日至3月31日，實行更優(yōu)惠的進口稅收政策：適度擴大《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》規(guī)定的免稅進口范圍，對捐贈用于疫情防控的進口物資免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅的范圍作出了規(guī)定。對該公告項下的免稅進口物資，決定可按照或比照海關(guān)總署公告2020年第17號，先登記放行，再按規(guī)定補辦相關(guān)手續(xù)。
（二）衛(wèi)生醫(yī)療機構(gòu)及相關(guān)企業(yè)、個人的增值稅優(yōu)惠政策
奮戰(zhàn)在抗疫最前線的各級醫(yī)療機構(gòu)和生產(chǎn)流通各類醫(yī)療器械、用品和抗疫物資的單位和個人增值稅優(yōu)惠的相關(guān)政策規(guī)定
財稅[2016]36號附件三對醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，財稅[2019]20號對第三方醫(yī)療機構(gòu)受托提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅，財稅字[1999]264號對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅，國稅發(fā)[2009]10號對衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅等作出了相應(yīng)的規(guī)定。
（三）對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅的相關(guān)政策規(guī)定
財稅[2011]137號對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅作出了相應(yīng)的規(guī)定。
（四）捐贈扣除優(yōu)惠政策
新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間，不少企業(yè)、個人自發(fā)捐贈，為抗疫貢獻民眾力量。該捐贈屬于公益性捐贈支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條“企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈”、財政部、稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告（財政部、稅務(wù)總局公告2019年第99號）“個人通過中華人民共和國境內(nèi)公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，發(fā)生的公益捐贈支出，可以按照個人所得稅法有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”以及《財政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）：“五、對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除”等之相應(yīng)規(guī)定，在疫情防控期間有捐贈行為的企業(yè)或個人應(yīng)注意保留相關(guān)票據(jù)入賬，屆時根據(jù)捐贈扣除相關(guān)政策規(guī)定申報辦理2020年度稅前扣除。
（五）各地相繼出臺疫情防控期間企業(yè)減負(fù)政策
1、廣東：切實做到“能免就免、能減就減、能扣除就扣除”
2月1日，廣東省稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于加強落實稅務(wù)支持政策措施、堅決打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)的十項措施。通過落實醫(yī)療機構(gòu)相關(guān)的增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等減免政策，著力支持疫情防控物資保障。對醫(yī)用防護服、口罩、醫(yī)用護目鏡、負(fù)壓救護車、相關(guān)藥品等疫情防控物資生產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)先加快辦理增值稅留抵退稅，優(yōu)先核準(zhǔn)抗疫相關(guān)企業(yè)延期納稅。
2、蘇州：減免中小企業(yè)稅費 延期交納稅款
自率先出爐春節(jié)假期延長方案后，蘇州市政府于2月2日出臺了《關(guān)于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情支持中小企業(yè)共渡難關(guān)的十條政策意見》（蘇府〔2020〕15號）規(guī)定，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)：自政策發(fā)布之日起的三個月內(nèi)，因疫情原因，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生重大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到重大影響，繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。對因受疫情影響辦理申報困難的中小企業(yè)，由企業(yè)申請，依法辦理延期申報。對確有特殊困難而不能按期繳納稅款的企業(yè)，由企業(yè)申請，依法辦理延期繳納稅款，最長不超過三個月。
3、山東：“應(yīng)免盡免、應(yīng)減盡減”
為支持做好新型冠狀病毒肺炎疫情防控工作，保障人民群眾身體健康和生命安全，山東省政府相關(guān)部門于2月2日發(fā)布相關(guān)稅費優(yōu)惠政策措施,按照“應(yīng)免盡免、應(yīng)減盡減”原則，最大限度幫助企業(yè)和個人減輕負(fù)擔(dān)。稅費優(yōu)惠政策包括：
一方面，對支持疫情防治機構(gòu)主要政策有：對新型冠狀病毒肺炎定點醫(yī)療機構(gòu)等非營利性醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征增值稅;對其自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對疾病控制機構(gòu)按照國家規(guī)定價格取得的衛(wèi)生服務(wù)收入（含疫苗接種和調(diào)撥、銷售收入），按規(guī)定免征各項稅收；對其自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。
在減輕相關(guān)企業(yè)及個人負(fù)擔(dān)方面的主要政策為：
（1）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)新型冠狀病毒肺炎創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新型創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。
（2）對生產(chǎn)銷售用于新型冠狀病毒肺炎疫情防控的藥品、醫(yī)療器械的企業(yè)，在落實增值稅留抵退稅政策過程中優(yōu)先予以支持。
（3）企業(yè)開展新型冠狀病毒肺炎防治新藥研發(fā)活動，按規(guī)定享受企業(yè)所得稅研發(fā)費用稅前加計扣除政策。
（4）對企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的用于新型冠狀病毒肺炎疫情防控的財政性資金，符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定的，作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
（5）對省政府、國務(wù)院部委以及外國組織、國際組織頒發(fā)的衛(wèi)生等方面的獎金免征個人所得稅。
（6）因疫情影響遭受重大損失，納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，減征或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。
（7）納稅人因疫情影響不能按期繳納稅款的，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，最長不超過三個月。
（8）疫情防控期間，對于我省醫(yī)療器械生產(chǎn)企業(yè)在我省境內(nèi)申請注冊用于預(yù)防和治療新型冠狀病毒肺炎的第二類醫(yī)療器械產(chǎn)品，免征醫(yī)療器械產(chǎn)品首次注冊費。
（9）預(yù)防新型冠狀病毒肺炎疫苗上市后，我省居民接種時可免收預(yù)防接種服務(wù)費。
（10）用人單位遇不可抗力自然災(zāi)害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳殘疾人就業(yè)保障金。
另外，在鼓勵支持捐贈方面的主要政策有：
（1）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上（含縣級）人民政府及其部門用于新型冠狀病毒肺炎疫情防控的捐贈支出，可按規(guī)定在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
（2）個人通過公益性社會組織、縣級以上（含縣級）人民政府及其部門用于新型冠狀病毒肺炎疫情防控的捐贈支出，可按規(guī)定在計算個人所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除。
（3）對于境外捐贈人無償向受贈人捐贈用于防控新型冠狀病毒肺炎疫情的進口物資，符合《慈善捐贈物資免征進口稅收暫行辦法》、《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》規(guī)定的，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
4、北京：落實疫情防控物資進口免征關(guān)稅相關(guān)政策
根據(jù)北京市政府辦公廳于2月3日出臺的《關(guān)于進一步支持打好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控阻擊戰(zhàn)若干措施》（京政辦發(fā)〔2020〕5號）規(guī)定：設(shè)立進口防控物資快速通關(guān)專用窗口和綠色通道，對用于疫情防控治療的進口藥品、醫(yī)療器械等，做到即到即提，確保通關(guān)“零延時”。按照國家有關(guān)規(guī)定，自2020年1月1日至3月31日，對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；對衛(wèi)生健康部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅；免稅進口物資已征收的應(yīng)免稅款予以退還。
5、浙江：支持小微企業(yè)度過難關(guān)
2月5日下午，浙江省新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作第十場新聞發(fā)布會上，針對記者的提問“疫情對小微企業(yè)有一些影響，浙江對小微企業(yè)有哪些扶持政策”，省經(jīng)信廳副廳長岳陽明確指出小微企業(yè)是浙江經(jīng)濟的一大源泉，是吸納就業(yè)的重要載體。針對疫情，支持小微企業(yè)度過難關(guān)，浙江出臺了支持小微企業(yè)度過難關(guān)的17條意見，從要素成本、財稅、外貿(mào)出口等四個方面加大支持。在稅收優(yōu)惠政策方面提出：對小微企業(yè)稅收進行減免和延期。比如房產(chǎn)稅等可申請減免；對經(jīng)營確實有困難的，可申請延期繳納，最長不超過3個月；減輕保險費用，可減免50%；對復(fù)工有望的，延期6個月；加大財政支持力度，對小微企業(yè)第一個月房租免收，后兩個月減半。
（六）、關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策
財政部、國家衛(wèi)生健康委《關(guān)于新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控有關(guān)經(jīng)費保障政策的通知》（財社〔2020〕2號）決定：（1）對于確診患者發(fā)生的醫(yī)療費用，在基本醫(yī)保、大病保險、醫(yī)療救助等按規(guī)定支付后，個人負(fù)擔(dān)部分由財政給予補助。所需資金由地方財政先行支付，中央財政對地方財政按實際發(fā)生費用的60%予以補助。（2）對參加防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者給予臨時性工作補助。參照《人力資源社會保障部財政部關(guān)于建立傳染病疫情防治人員臨時性工作補助的通知》（人社部規(guī)〔2016〕4號）有關(guān)規(guī)定，按照一類補助標(biāo)準(zhǔn)，對于直接接觸待排查病例或確診病例，診斷、治療、護理、醫(yī)院感染控制、病例標(biāo)本采集和病原檢測等工作相關(guān)人員，中央財政按照每人每天300元予以補助；對于參加疫情防控的其他醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，中央財政按照每人每天200元予以補助。補助資金由地方先行墊付，中央財政與地方據(jù)實結(jié)算。中央級醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照屬地化管理，中央財政補助資金撥付地方后由地方財政統(tǒng)一分配。（3）醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)開展疫情防控工作所需的防護、診斷和治療專用設(shè)備以及快速診斷試劑采購所需經(jīng)費，由地方財政予以安排，中央財政視情給予補助。中央級醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)按照屬地化管理，中央財政補助資金撥付地方后由地方財政統(tǒng)一分配。
三、非典稅收優(yōu)惠政策之借鑒
（一）疫情期間個人取得的特殊臨時性工作補助等免征個人所得稅
財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個人取得的特殊臨時性工作補助等所得免征個人所得稅問題的通知（財稅[2003]101號）中就醫(yī)務(wù)工作者取得的臨時性工作補助以及單位發(fā)放的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品等實物，免于征收個人所得稅：凡承擔(dān)非典型肺炎防治任務(wù)的傳染病醫(yī)院、綜合醫(yī)院和疾病預(yù)防控制中心、急救中心等單位中參加非典型肺炎防治工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者，按照地方政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的非典型肺炎防治工作特殊臨時性工作補助，免予征收個人所得稅；為防止非典型肺炎的擴散，對單位發(fā)給個人的用于預(yù)防非典型肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），可不計入個人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。
（二）疫情期間對經(jīng)營蔬菜等個體工商戶免征有關(guān)稅收
為平抑蔬菜價格、確保“非典”疫情期間北京市居民生活所需蔬菜的正常供應(yīng)，經(jīng)請示國務(wù)院同意，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在“非典”疫情期間對北京市經(jīng)營蔬菜的個體工商戶免征有關(guān)稅收的通知（財稅[2003]112號）中明確在“非典”疫情期間，免征北京市經(jīng)營蔬菜的個體工商戶應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。
（三）非典疫情部分行業(yè)稅收優(yōu)惠政策
為確保“非典”防控工作的有效實施，盡最大程度支持企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局5月11日緊急發(fā)出關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)在“非典”疫情期間稅收政策的緊急通知（財稅[2003]113號），決定對受“非典”疫情直接影響比較突出的部分行業(yè)在2003年5月1日至9月30日期間實行稅收優(yōu)惠政策。這些行業(yè)和措施是針對民航的旅客運輸業(yè)務(wù)和旅游業(yè)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。此外，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)可以在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)或本?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的部分地區(qū)實行如下稅收優(yōu)惠政策：對飲食業(yè)、旅店業(yè)減征、免征或緩征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。對出租汽車司機免征個人所得稅或降低征收定額。對出租汽車公司和城市公共交通運輸公司減征、免征或緩征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。對出租汽車公司減免的稅收必須全部用于調(diào)低出租汽車司機向公司上交的承包費（份兒錢）。
（四）其他稅收優(yōu)惠政策
為進一步支持“非典”防治工作和緩解“非典”對經(jīng)濟的影響，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于防治“非典”工作有關(guān)稅收政策問題的通知（財稅[2003]231號）明確自2003年5月1日至9月30日，對鐵路旅客運輸收入免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，在此期間已征收的稅款予以退還；對由政府組織拍賣或委托指定機構(gòu)銷售“非典”捐贈物資的收入免征增值稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加，對于通知下發(fā)前已征收的稅款不再予以退還，未征收的稅款不再予以征收；對在“非典”防治期間被政府征用的賓館、飯店、招待所和培訓(xùn)中心（含度假村），憑政府防治“非典型肺炎”指揮部或政府有關(guān)主管部門出具的文件（證明），2003年減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅。
隨著新型冠狀病毒感染肺炎疫情在全國迅速蔓延，舉國上下共同抗擊疫情，為避免人口大規(guī)模流動和聚集，采取了居家隔離、延長春節(jié)假期等防控措施，這些防控措施對我國第二和第三產(chǎn)業(yè)造成嚴(yán)重影響，春節(jié)期間的餐飲、娛樂、交運等行業(yè)遭受嚴(yán)重影響，工人延遲返工，對房地產(chǎn)、基建、工業(yè)生產(chǎn)的影響也較大。鑒于新型冠狀病毒肺炎疫情的特殊性，建議主管部門，借鑒非典期間的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策，出臺受疫情影響嚴(yán)重的納稅人，尤其是交運（民航、公路客運、水路客運和出租汽車）、旅游、餐飲、住宿等行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
四、疫情防控期間對納稅人的溫馨提示
新型冠狀病毒肺炎疫情防控工作刻不容緩，納稅人亦應(yīng)積極配合政府工作，盡量選擇“非接觸式”辦稅繳費途徑，對于現(xiàn)已發(fā)布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，納稅人可根據(jù)自身實際情況及時辦理相應(yīng)申報手續(xù)。如果需要咨詢涉稅（費）問題，可登錄征納溝通平臺咨詢，或通過智能客服“稅小蜜”24小時不間斷服務(wù)咨詢；也可撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢；如遇電子稅務(wù)局操作問題，還可撥打4008012366客服熱線咨詢。
筆者希望疫情早日結(jié)束。本文主要系稅收常識普及型文章，引用了較多的政策規(guī)定以及多家媒體的信息，對他們的收集、整理工作表示感謝。同時，作者之一王忠漲作為杭州市律師協(xié)會稅務(wù)專業(yè)委員會主任，此前已經(jīng)提供部分本文內(nèi)容給“杭州律協(xié)”公眾號用于編輯杭州市律師協(xié)會《關(guān)于新型冠狀病毒疫情依法的法律問題和專業(yè)意見》。